Налогообложение участников коммандитного товарищества

Коммандитное товарищество - это одно из товариществ, которое в последнее время пользуется большой популярностью среди предпринимателей. В связи с этим следует проанализировать тонкости налогового обложения этой организационно-правовой формы.

 Коммандитное товарищество не имеет статуса юридического лица и не платит налог на прибыль. Налогоплательщиком налога на прибыль является учредитель такой компании. В случае если учредителями компании являются физические лица, они выбирают налоговый режим согласно общим принципам или линейный. Иные налоговые режимы не используются. Что важно, для того чтобы воспользоваться линейной системой, не нужно иметь зарегистрированного индивидуального предпринимателя. Учредители компании осуществляют вышеизложенный выбор налогового режима независимо друг от друга. Доход участника коммандитного товарищества рассчитывается пропорционально принадлежащей ему доли в прибыли.  

Популярным является также вариант, когда полным товарищем коммандитного товарищества является общество с ограниченной ответственностью. Как известно, доход в этой компании облагается налогом дважды, прежде чем он попадет к учредителям. В первую очередь налогом облагается доход компании от деятельности (ставка CIT 19%), а затем - дивиденды (19% НДФЛ), выплачиваемые учредителям с уже ранее обложенного налогом дохода. Коммандитное товарищество предлагает своим партнерам только единое налогообложение доходов. Подоходный налог (НДФЛ) платят исключительно учредители (не компания) от дохода, установленного пропорционально участию в прибыли компании, согласно уставу – о чем выше.

Из хозяйственного кодекса следует, что вкладчик-коммандитист участвует в прибыли общества пропорционально его вкладу, фактически уплаченного компании, если уставом общества не предусмотрено иное (ст. 123 х.к. Республики Польша). Аналогичное правило содержится в ст. 5 закона о CIT, хотя здесь используется термин „пропорционально их долям”, однако он должен быть понятен также как участие в прибыли. Кроме того, устав может определить долю прибыли, отличающуюся от стоимости внесенных вкладов. Такое решение дает большую свободу в формировании финансового положения коммандитного товарищества.

Поэтому нет препятствий, чтобы в договоре коммандитного товарищества записать другие критерии распределения прибыли компании между полным товарищем и вкладчиком (например: 95% –вкладчик, 5% – полный товарищ). В случае если полным товарищем является общество с ограниченной ответственности, это позволяет свести к минимуму размер суммы, покрытой двойным налогообложением.