Opodatkowanie wspólników spółki komandytowej

 Spółka komandytowa to jedna ze spółek osobowych, która cieszy się ostatnio wzmożoną popularnością wśród przedsiębiorców. W związku z tym należy przeanalizować warianty podatkowe tego podmiotu.

 Przedmiotowa spółka nie ma osobowości prawnej i nie płaci podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnikiem podatku dochodowego jest wspólnik takiej spółki. W przypadku, kiedy wspólnikami spółki są osoby fizyczne, dokonują one wybory rozliczenia według zasad ogólnych lub odprowadzają podatek liniowy. Nie będą odprowadzać innego podatku. Co istotne, aby skorzystać z ryczałtu liniowego nie trzeba mieć zarejestrowanej jednoosobowej działalności gospodarczej. Powyższego wybory wspólnicy spółki dokonują niezależnie od siebie. Dochód wspólnika spółki komandytowej oblicza się proporcjonalnie do posiadanych przez niego udziału w zyskach.

Popularne jest również rozwiązanie, gdy komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Jak wiadomo dochód w tej spółce jest podwójnie opodatkowany zanim trafi do wspólników. W pierwszej kolejności opodatkowany jest dochód spółki z działalności (stawka CIT 19%), a następnie opodatkowana jest dywidenda (też 19% PIT) wypłacana wspólnikom z już wcześniej opodatkowanego dochodu. Spółka komandytowa oferuje wspólnikom tylko pojedyncze opodatkowanie dochodu. Podatek dochodowy (PIT) płacą tylko wspólnicy (a zatem nie spółka) od dochodu ustalonego proporcjonalnie do wynikającego z umowy spółki udziału w zyskach – o czym wyżej.

Z kodeksu spółek handlowych wynika, że komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki chyba, że umowa spółki stanowi inaczej (art. 123 k.s.h.).  Analogiczna zasada jest zawarta w art. 5 ustawy o CIT, choć tu używany jest zwrot „proporcjonalnie do posiadanych udziałów”. Jednak powinien on być rozumiany również jako udział w zyskach. Poza tym umowa spółki może określić udział w zyskach w oderwaniu od wartości wniesionych wkładów. Takie rozwiązanie daje duża swobodę w kształtowaniu sytuacji finansowej spółki komandytowej.

Nie ma więc przeszkód, by w umowie spółki komandytowej zapisać inne kryteria podziału zysku w spółce pomiędzy komandytariuszy i komplementariuszy (przykładowo: 95% – komandytariusz, 5% – komplementariusz). W przypadku, kiedy komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialności pozwala to zminimalizować wysokość kwoty objętej podwójnym opodatkowaniem.